會(huì)計(jì)理論論文
【摘要】我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位已經(jīng)形成了受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大學(xué)派。特此為您提供了會(huì)計(jì)理論論文：基于利益相關(guān)者理論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位和思考，敬請(qǐng)關(guān)注!!
會(huì)計(jì)，當(dāng)而已矣�？鬃釉缭趲浊昵熬鸵呀�(jīng)道出會(huì)計(jì)的本質(zhì)。會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于劃清各自主體的利益和責(zé)任。A.C.Littleton在其《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書(shū)中，曾將會(huì)計(jì)的目標(biāo)概括為：會(huì)計(jì)的最高目標(biāo)在于幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個(gè)企業(yè)。我們可以看出，無(wú)論會(huì)計(jì)目標(biāo)如何概括，但是其都離不開(kāi)參與其中的利益關(guān)系人。因此，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究也必然離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)利益相關(guān)者的研究。
一、會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者
利益相關(guān)者理論最初是在20世紀(jì)60年代提出的，一直沿用至今R.E.Freeman(1983)認(rèn)為，利益相關(guān)者應(yīng)該是能夠影響到一個(gè)組織的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者其自身會(huì)受到一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的影響。M.B.E clarkson(1994)提出，利益相關(guān)者在企業(yè)中投入了一些實(shí)物資本、人力資本、財(cái)務(wù)資本或其他有價(jià)值的東西，并因此而承擔(dān)了某些形成的風(fēng)險(xiǎn);或者說(shuō)，他們因企業(yè)活動(dòng)而承受風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種手段，與企業(yè)的利益相關(guān)的主體，必然也將成為會(huì)計(jì)的利益相關(guān)主體。
會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者主要有以下幾個(gè)：
從資本投入來(lái)看，處于這一層面的會(huì)計(jì)利益相關(guān)者有股東和債權(quán)人。他們的利益必然與企業(yè)密切相關(guān)。股東希望能夠從所投入的企業(yè)當(dāng)中，獲得資本的增值。而債權(quán)人，也希望能夠從企業(yè)定期收取利息，到期能夠及時(shí)足額的收回投入的本金。
從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，處于這一層面的會(huì)計(jì)利益相關(guān)者有管理層和內(nèi)部員工。管理層作為股東的委托人，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理。管理層的利益來(lái)源于其對(duì)股東投入資本的保值和增值，其利益也離不開(kāi)企業(yè)，必然也是會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者。對(duì)于內(nèi)部的員工，他們是企業(yè)資產(chǎn)的最基層使用者，也是具體企業(yè)戰(zhàn)略的最終執(zhí)行者，他們的利益也不能夠離開(kāi)企業(yè)而存在。
從外部層面來(lái)看，處于這一層面的會(huì)計(jì)利益相關(guān)者有供應(yīng)商、承銷(xiāo)商等其他的主體。這些組織是企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的主要力量，企業(yè)的利益也必須滿(mǎn)足它們的訴求，才能保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，賺取利潤(rùn)。
同時(shí)外部層面上，國(guó)家也是會(huì)計(jì)的主要利益相關(guān)者。稅收是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的主要形式，其具有法制性、強(qiáng)制性和無(wú)償性，任何經(jīng)濟(jì)組織都不能損害國(guó)家的利益。
二、兩大主流學(xué)派關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)
受托責(zé)任觀，是指信息使用者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，考核受托人受托責(zé)任的履行情況，以做出相應(yīng)決策的過(guò)程。這種觀點(diǎn)的提出主要是建立在信息使用者對(duì)信息的主要用途是什么的基礎(chǔ)上。它的基本內(nèi)涵可以概括為：(1)受托代理關(guān)系的存在是受托責(zé)任觀的基石;(2)受托方承擔(dān)如實(shí)向委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行情況及結(jié)果的義務(wù);(3)隨著社會(huì)委托代理關(guān)系的外延的不斷擴(kuò)大，受托人還應(yīng)承擔(dān)向企業(yè)的利益相關(guān)者報(bào)告社會(huì)責(zé)任的履行情況。
決策有用觀，是指會(huì)計(jì)應(yīng)為信息使用者提供決策有用的信息。這種觀點(diǎn)重在對(duì)信息的特征進(jìn)行界定。它要求會(huì)計(jì)的信息必須滿(mǎn)足一下幾個(gè)特征：(1)信息應(yīng)該是相關(guān)的信息;(2)信息的構(gòu)成應(yīng)該是多種多樣的;(3)信息的構(gòu)成具有復(fù)雜性;(4)信息提供的方式應(yīng)該具有同一性和通用性。
2007年1月1日實(shí)施的新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第四條對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
三、利益相關(guān)者理論下我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位
對(duì)于會(huì)計(jì)的利益主體應(yīng)該進(jìn)行重要性層次的劃分。股東和管理層是最靠近和最了解企業(yè)的兩個(gè)主體。對(duì)于資本的增值，主要是靠管理者的智慧和能力。而股東是資本增值的最大受益者。所以他們屬于第一重要的主體。而對(duì)于債權(quán)人和國(guó)家兩個(gè)主體，債權(quán)人只能定期收取固定利息，到期收回本金。而國(guó)家通過(guò)稅收的形式參與資本增值的分配時(shí)按照固定的比例，企業(yè)無(wú)法自行控制。所以他們是第二重要的主體。其他的會(huì)計(jì)利益相關(guān)者的重要性也就是第三重要層次。
會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇離不開(kāi)其所在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目前還處在不斷完善和發(fā)展的階段。在這個(gè)階段上，我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展還面臨著以下幾個(gè)方面的缺陷：1.證券監(jiān)管法規(guī)不夠健全，上市公司違規(guī)成本較低;2.證券監(jiān)督管理體制不完善;3.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善;4. 上市公司高管道德缺失，誠(chéng)信水平有待提升。管理層有侵犯股東的利益的動(dòng)機(jī)，投資者也意識(shí)到了這一點(diǎn)，為維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益，自然更渴望企業(yè)對(duì)外公開(kāi)披露的信息(主要是會(huì)計(jì)信息)能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理層的進(jìn)行監(jiān)督和管理。所以，從股東的角度來(lái)看，自然會(huì)計(jì)目標(biāo)更傾向于受托責(zé)任觀。
管理層，雖然會(huì)有損害投資者利益的.動(dòng)機(jī)和行為，但是也要能夠滿(mǎn)足股東的目標(biāo)。管理者也希望通過(guò)對(duì)外公開(kāi)的信息披露中，特別是會(huì)計(jì)相關(guān)信息能夠反映出其受托責(zé)任的履行情況，為自己追逐更大的利益。決策有用的會(huì)計(jì)信息雖然對(duì)其下一個(gè)年度的營(yíng)運(yùn)管理有重要的決策參考，但是管理者更渴望獲得的是現(xiàn)實(shí)的利益。沒(méi)有任何一個(gè)管理者會(huì)等待未來(lái)不確定的經(jīng)濟(jì)利益，而放棄眼前既得的利益。
對(duì)于我國(guó)的資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，我國(guó)尚未到達(dá)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，資本市場(chǎng)的法律法規(guī)不健全，經(jīng)理人市場(chǎng)的道德水平也不太高，這些情況決定了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)還會(huì)停留在受托責(zé)任觀之上。伴隨我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)監(jiān)管法律法規(guī)的健全、完善的經(jīng)理人市場(chǎng)和社會(huì)道德水平的提高，未來(lái)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也會(huì)傾向于決策有用觀，而受托責(zé)任觀將成為我國(guó)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本的功能。
四、結(jié)論
綜合以上的分析，筆者對(duì)利益相關(guān)主體進(jìn)行重要層次的劃分，從而得出他們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的傾向，結(jié)論如下：
在當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，決策有用觀只是作為管理層對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的一種決策參考。而當(dāng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的層面，決策有用觀必定將成為主要的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任觀則成為一種基本的會(huì)計(jì)功能。
以上就是會(huì)計(jì)理論論文：基于利益相關(guān)者理論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位和思考，本文試圖引入利益相關(guān)者理論對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)重新審視，認(rèn)真分析我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，認(rèn)為受托責(zé)任觀應(yīng)該是當(dāng)前主要的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但是伴隨我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展，未來(lái)決策有用觀將占據(jù)主導(dǎo)地位。
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