我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法防范工作論文
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的一種最常見(jiàn)的手段。隨著跨國(guó)公司的興起和日益發(fā)展，跨國(guó)公司通過(guò)在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以轉(zhuǎn)移和再分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)論文發(fā)表以達(dá)到避稅目的。與此同時(shí)，也造成利潤(rùn)轉(zhuǎn)出國(guó)和轉(zhuǎn)入國(guó)之間稅收收入的再分配。因此，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理，受到各國(guó)政府的普遍關(guān)注。
一、我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)采用的主要方法
（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的。
（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來(lái)外，還會(huì)經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。
（三）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)。因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒(méi)有按合理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配管理費(fèi)用，而是對(duì)高稅率子公司多分配費(fèi)用，對(duì)低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
（四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
（五）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。由于無(wú)形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒(méi)有統(tǒng)一的市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價(jià)格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，但是如果是國(guó)內(nèi)企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)包含于設(shè)備里面，則應(yīng)考慮國(guó)家對(duì)出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規(guī)。
（六）資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。資金的價(jià)格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過(guò)其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對(duì)分公司進(jìn)行貸款。這樣，總公司就可通過(guò)對(duì)稅率高的分公司實(shí)行高利率貸款的政策，而對(duì)稅率低的分公司實(shí)行低利率貸款的政策，使公司利潤(rùn)從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負(fù)。
總之，以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本做法是：當(dāng)賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅地區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行；反之，則以高于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行交易。
二、目前我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法
對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財(cái)產(chǎn)的定價(jià)問(wèn)題，一直是防止國(guó)際避稅的一個(gè)焦點(diǎn)。其中的關(guān)鍵一環(huán)是確定一個(gè)公平的價(jià)格，以此作為衡量納稅人是否通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，壓低或抬高價(jià)格，規(guī)避稅收。我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的方法主要有以下三種：
（一）可比非受控價(jià)格法。可比非受控價(jià)格法是指以稅務(wù)部門掌握的，非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)行同類經(jīng)濟(jì)交易的價(jià)格，來(lái)確定跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。可比非受控價(jià)格法被各國(guó)廣泛應(yīng)用于對(duì)商品銷售、勞務(wù)提供、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款提供等方面轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。
（二）再銷售價(jià)格法。在無(wú)法得到具有可比性的非受控價(jià)格的情況下，可以采用再銷售價(jià)格法。再銷售價(jià)格法是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的買方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格扣除合理利潤(rùn)后的余額為依據(jù)，來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
（三）成本加利法。在市場(chǎng)可比非受控價(jià)格和再銷售價(jià)格都無(wú)法得到的情況下，稅務(wù)部門可以采用成本加利法。成本加利法是指按照轉(zhuǎn)出的關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上按合理的毛利率計(jì)算的合理利潤(rùn)，來(lái)確定跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。這種方法主要適用于在市場(chǎng)上無(wú)可比交易的某些獨(dú)家產(chǎn)品。在使用成本加價(jià)法時(shí)，關(guān)鍵在于確定合理的毛利率。在確定毛利率時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)的狀況、貨品的種類、無(wú)形資產(chǎn)的影響、賣方履行的職能等因素。
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅防范措施
（一）完善我國(guó)稅收制度，加強(qiáng)立法。可借鑒外國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如果沒(méi)有反證，稅務(wù)部門在稅收爭(zhēng)議中所舉證的全部事實(shí)均認(rèn)為屬實(shí)；如果要推翻這一結(jié)論，那么納稅人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。在爭(zhēng)議訴訟過(guò)程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來(lái)反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門依法對(duì)納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí)，則必須履行舉證責(zé)任。
（二）加強(qiáng)納稅申報(bào)制度。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)必須按照我國(guó)稅法要求，于納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表，同時(shí)附送國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)的'《企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》。須填報(bào)的主要內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、地址、資本總額、主管項(xiàng)目、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況；包括業(yè)務(wù)往來(lái)交易的類型、內(nèi)容、日期、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、單位計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、金額等。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在本年度內(nèi)與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，應(yīng)分別填寫申報(bào)表。未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的，應(yīng)予以處罰。
（三）加強(qiáng)海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國(guó)家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對(duì)設(shè)備價(jià)值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口貨物的價(jià)格偏高或偏低，即有權(quán)進(jìn)行估價(jià)征稅，海關(guān)可會(huì)同商檢局對(duì)該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)鑒定。
（四）實(shí)行會(huì)計(jì)審計(jì)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)報(bào)送的與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)的兩個(gè)月內(nèi)，要專門組織委派熟悉涉外稅收政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員，專門就企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的結(jié)果進(jìn)行必要的審計(jì)，核查營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)，成本費(fèi)用有無(wú)多列少攤，利潤(rùn)所得有無(wú)匿報(bào)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無(wú)違法等項(xiàng)內(nèi)容。如審定企業(yè)有避稅行為，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行調(diào)整。
（五）積極進(jìn)行反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。作為政府職能部門，要采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)予以必要的監(jiān)督檢查。在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)控上，應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)、商檢等部門之間相互配合，協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強(qiáng)信息交流，及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題，從各方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益不受損失。
（六）加強(qiáng)預(yù)約定價(jià)制。我國(guó)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（草案）》對(duì)預(yù)約定價(jià)制的定義是：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中，申請(qǐng)預(yù)先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，用以解決和確定在一定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題時(shí)，會(huì)計(jì)論文發(fā)表各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人依照本規(guī)則所進(jìn)行的會(huì)談、審計(jì)、評(píng)估和核實(shí)、磋商、預(yù)約定價(jià)安排的擬定和批準(zhǔn)，以及監(jiān)控執(zhí)行等具體管理工作。同時(shí)，要設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)，盡快建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強(qiáng)、具有預(yù)約定價(jià)管理技能的隊(duì)伍，切實(shí)提高我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)工作的質(zhì)量和效率。
【我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法防范工作論文】相關(guān)文章：
完善我國(guó)碳交易定價(jià)機(jī)制的研究論文04-12
淺析我國(guó)期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文05-17
淺談我國(guó)券商融資融券業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理與防范論文06-22
風(fēng)險(xiǎn)防范的論文03-07
營(yíng)銷價(jià)格因素定價(jià)的論文06-26
信息產(chǎn)品定價(jià)策略分析論文精選04-01
電子商務(wù)商品定價(jià)論文04-26