會計師全方位服務(wù)與獨立性間的爭戰(zhàn)與思考論文

時間：2021-06-14 16:23:23 論文我要投稿

會計師全方位服務(wù)與獨立性間的爭戰(zhàn)與思考論文范本

　　會計師的全方位經(jīng)營是一種趨勢，在五大事務(wù)所，這種趨勢尤其明顯。大型事務(wù)所已從傳統(tǒng)的審計及稅務(wù)咨詢服務(wù)，延伸至財務(wù)規(guī)劃、資訊科技諮詢、內(nèi)部稽核外包、員工薪酬、評價服務(wù)、購并審慎調(diào)查及法律服務(wù)等領(lǐng)域。

會計師全方位服務(wù)與獨立性間的爭戰(zhàn)與思考論文范本

　　全方位服務(wù)的提供，如果過分膨脹，好比樹大招風(fēng)，勢必使其專業(yè)的獨立性面臨挑戰(zhàn)。美國的實例，值得我們警惕。

　　Deloltte＆Touche的E-Business服務(wù)部門兼賣美國著名軟體公司GreatPlains的BusinessSolutions軟體，最近GreatPlains被Microsoft收購，而成為其100％持有的子公司。Deloitte＆Touche為Microsoft的簽證會計師，在GreatPlains被Microsoft購并之後，不得不思考如何修正其與GreatPlains之業(yè)務(wù)關(guān)系，以避免違反獨立性之要求。

　　關(guān)于會計師的獨立性要求，美國一向最為嚴(yán)格。美國五大事務(wù)所目前除了不直接提供法律服務(wù)外，幾乎無所不為。不過，基於獨立性考量，有些業(yè)務(wù)，不得不放棄或有所節(jié)制。全方位服務(wù)與獨立性羝觸美國證管會訂出動項規(guī)范。

　　美國證管會於20xx年8月，針對簽證會計師提供審計客戶及其關(guān)系企業(yè)的非審計服務(wù)（No-auditservices），基于獨立性之考量，提議下列限制或禁止的規(guī)范。

　　一、會計或其他有關(guān)客戶會計紀(jì)錄或財務(wù)報表之服務(wù)：

　　美國證管會重申提供此項服務(wù)違反獨立性之要求。所謂其他有關(guān)之此類服務(wù)，例如代客處理及發(fā)放薪資，也在禁止之列。

　　二、財務(wù)資訊系統(tǒng)之設(shè)計及導(dǎo)入：

　　會計師將被視為違反獨立性，如果事務(wù)所為審計客戶設(shè)計或?qū)胗搀w或軟體系統(tǒng)，其所產(chǎn)生之資訊與供會計師查核的財務(wù)報表整體而言，具有重大性。此一限制并不包括會計師評估、設(shè)計及導(dǎo)入有關(guān)內(nèi)部會計控制及風(fēng)險管理控制。

　　三、評估或鑒價服務(wù)：

　　允當(dāng)性意見、或?qū)嵨锞璜I(xiàn)報告：

　　評估或鑒價報告服務(wù)，包括對資產(chǎn)（有形或無形）或負(fù)債評價的任何過程。具體而言，它們包括對進(jìn)行中之研發(fā)（inProcessR＆D），金融商品、購并取得之資產(chǎn)負(fù)債及不動產(chǎn)。允當(dāng)性意見及實物捐獻(xiàn)報告系指會計師事務(wù)所對交易事項之對價的妥當(dāng)性，表示專家意見。會計師為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供上述各種服務(wù)。很可能(reasonablelikely）在執(zhí)行財務(wù)簽證時，自己再查核自己先前出具之評價報告，因而使其獨立性受損。

　　四、精算服務(wù)：

　　會計師將被認(rèn)為違反獨立性，如果會計師提供之任何精算諮詢服務(wù)涉及為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)決定保險單的理賠準(zhǔn)備或相關(guān)科目，或涉及決定退休金的準(zhǔn)備或提撥，除非客戶自己的.精算師或使用第三者精算師，有對公司管理階層提供精算的能力。

　　五、內(nèi)部稽核外包：

　　會計師如果為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供某些內(nèi)部稽核服務(wù)，將被視為不具獨立性，此并不包括對某些特定項目或計劃執(zhí)行非重復(fù)性的評估，以及與內(nèi)部會計控制、財務(wù)制度或財務(wù)報表無關(guān)之營運稽核（Operationalinternalaudit）。

　　六、管理階層職能：

　　會計師將被視為不具獨立性，如果他擔(dān)任（臨時或永久）審計客戶或其關(guān)系企業(yè)之董事、經(jīng)理人或職員，或執(zhí)行任何決策、督導(dǎo)或持續(xù)監(jiān)控之功能。美國證管會重申此一立場。

　　七、人力資源：

　　會計師將被視為不具獨立性，如果他為審。計客戶或其關(guān)系企業(yè)甄雇人才，或為董事、資深管理階層或經(jīng)理人設(shè)計薪酬方案。此外，會計師亦不得為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供下外諮詢：管理或組織結(jié)構(gòu)、制定員工評估辦法，或執(zhí)行員工心理或其他的正式測驗。

　　八、交易經(jīng)紀(jì)人、投資顧問或投資銀行服務(wù)：

　　會計師將被視為不具獨立性，如果他擔(dān)任審計客戶或其關(guān)系企業(yè)之證券專業(yè)人員，例如：交易經(jīng)紀(jì)人（Broker-dealer）、發(fā)起人、承銷商、投資顧問、客戶或其關(guān)系企業(yè)之證券分析師。

　　九、法律服務(wù)：

　　美國證管會一直認(rèn)為會計師不應(yīng)為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供法律服務(wù)。

　　十、專家服務(wù)：

　　會計師將被認(rèn)為不具獨立性，如果他為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)就法律、行政或主管機關(guān)的申報或訴訟，提供專家意見（Expertopinion）。會計師為某一特定審計客戶就其審計工作提供事實性的見證（Factwitness）則不在此限。

　　以下則僅就管理諮詢服務(wù)及法律服務(wù)兩項，提出深入探討。

　　管理諮詢服務(wù)

　　會計師全方位服務(wù)的主力產(chǎn)品線是管理諮詢服務(wù)（Managementconsultingservices）。近年來隨著網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)及電子商務(wù)之蓬勃發(fā)展，資訊科技相關(guān)之諮詢成為大型事務(wù)所管理諮詢服務(wù)之焦點。以美國前七大事務(wù)所為例，管理諮詢收入占全部收入的比例如表—（略）。

　　美國五大在管理諮詢服務(wù)的快速發(fā)展，引起美國證管會之注意。證管會官員擔(dān)心管理諮詢服務(wù)的過度膨脹，會影響審計之獨立性。根據(jù)一些上市公司審計失敗的案例分析，證管會確信對同一審計客戶提供過分的管理諮詢服務(wù)，很可能損及獨立性。因此證管會於19xx年起開始施壓，表明立場，希望五大事務(wù)所把管理諮詢服務(wù)割舍。

　　Ernst＆Young首先於20xx年上半年把其全球的管理咨詢服務(wù)出售於法國的管理咨詢公司CapGemini。接著PrlcewaterhouseCoopers于20xx年9月宣布將其管理諮詢服務(wù)部門出售美國電腦公司惠普（H．P．）。后來因為H．P．股價下跌，而於20xx年11月取消此項交易。PWC目前正考慮另尋買主或申請股票上市。

　　AfthurAndersen的管理咨詢服務(wù)比較特殊，除了設(shè)有另一策略單位Andersenconsulting誨詢公司外，本身又同時成立另一管理諮詢部門。在20xx年AndersenConsulting正式獨立并改名為Acceflture，AA的管理諮詢服務(wù)已有相當(dāng)基礎(chǔ)，而非從零開始。

　　KPMG美國的管理咨詢服務(wù)公司已于20xx年2月初在Nasdaq掛牌上市，除可一次獲得巨額現(xiàn)金外，又可省去獨立性之煩惱。五大之中只剩Deloitte＆Touche一直堅持不分家。

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